一、税务审计的概念 

 定义税务审计的概念，需先从审计说起。关于审计的概念，极具代表性的是美国会计学会（AAA）审计基本概念委员会在1973 年发表的《基本审计概念说明》（A Statement of Basic Auditing Concepts）中的定义：“审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。”换句话说，审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计的基本职能不仅是监督，而且是经济监督。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，即审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工作方式是审查和评价，即搜集证据、查明事实、对照标准、作出判断、提出建议等。审计包括政府审计、社会审计、内部审计、税务审计等。 

    关于税务审计的概念，笔者认为有广义和狭义之分。 

    （一）广义的税务审计 

    广义的税务审计，泛指相关主体以税法为标准，运用审计技术，东莞财务审计对纳税人履行纳税义务的相关情况进行的审计。如政府审计中，审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为，其中涉及纳税人履行纳税义务的检查，属于税务审计。社会中介机构接受纳税人的委托，对其履行纳税义务合规性的审计，属于税务审计。企业内部的审计机构，对其内部或成员单位履行税法合规性的审计，属于税务审计。 

    从现代税务管理的角度看，税务管理并非税务机关独自开展的活动，它需要多方面的参与、配合才能较好地完成。审计机关、其他政府部门、社会中介机构、企业内部审计机构等，都是税务审计的重要力量。过去，我们的税务审计过多依靠税务机关自身的力量，忽视了社会力量和企业自身的管理力量。今后，我们应进一步重视审计机关、其他政府部门、社会中介机构、企业内部审计机构的税务审计工作，尤其要加强企业的税务审计，建立企业的税务风险内部控制机制。 

    （二）狭义的税务审计 

    狭义的税务审计，仅指税务机关为提高纳税人的税法遵从度，以税法为标准，运用审计技术，对纳税人履行纳税义务的相关情况进行的审计。审计主体是税务机关，审计对象是纳税人，审计目的是提高纳税人的税法遵从度，审计内容是纳税人履行纳税义务的相关情况。本文主要讨论狭义的税务审计，但应当明确，狭义的税务审计的标准与技术，同样适当于广义的税务审计。 

    OECD对税务审计的定义是：税务审计是指税务机关核实通过书面得到的纳税人信息是否符合事实的过程，主要目的是确定相对于税法而言，纳税人申报数据资料的正确性、完整性和及时性。笔者认为，这一定义已不符合目前税务管理和税务审计的现实。因为税务机关得到的纳税人信息资料，既有书面的，也有电子的；税务审计的内容，不仅包括审计纳税人的申报资料的正确性、完整性和及时性，也应包括审计与其履行纳税义务相关的规章制度、董事会纪要、合同、协议、内部文件、内部控制体系、公司治理结构等。